內容导读:  生產企業發生進口料件加工復出口貨物業務,有進料加工與來料加工貿易方式。在稅收上,進料加工方式下,除對簽有進口料件和出口成品對口合同的進料加工業務外,一般進料加工復出口業務其進口料件根據規定按85%、95%比例免征關稅、增值稅等,加工出口後按“免、
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      生產企業發生進口料件加工復出口貨物業務,有進料加工與來料加工貿易方式。在稅收上,進料加工方式下,除對簽有進口料件和出口成品對口合同的進料加工業務外,一般進料加工復出口業務其進口料件根據規定按85%95%比例免征關稅、增值稅等,加工出口後按“免、抵、退”稅的規定辦理(免)退稅。來料加工方式下,海關對企業進口的原材料或零部件等予以保稅,加工產品出口時,海關對出口貨物及企業收取的工繳費收入免征出口環節的關稅、增值稅等,但出口貨物所耗用國內輔件所支付的進項稅額不得抵扣或不予退稅。由於我國目前是一種不完全的退稅制度,除船舶、汽車、數控機床、印刷電路、鐵道機車等極少數產品出口實行增值稅零稅率(退稅率為17%)外,其他產品的退稅率都小於徵稅率,企業對不能抵扣的進項稅額需要計入出口產品的加工成本。因此,進料加工與來料加工的稅收成本就可能不同。 

      一、同時耗用國內輔件情況下的比較 

      進口料件加工復出口耗用進口料件的同時,還要耗用部分國產輔件的情況下,如果採用進料加工復出口,因退稅率小於徵稅率,其耗用國產原料件、零部件等支付的進項稅額中不得免征和抵扣的稅額,只能計入出口產品的成本。但如果採用來料加工復出口,因實行免征增值稅,耗用國產料件進項稅額中不存在不得免征和抵扣的問題,但收取的工繳費也不能計算進項稅額實行抵扣。究竟哪一種貿易方式最為有利於出口退稅,這要由耗用國產料件價值的比例大小來決定。實際上,如果國產輔件用量較少,來料加工貿易方式相對有利;如果國產輔件耗用量較大,進料加工貿易方式又相對有利,且“臨界點”可以通過計算求得。 

      [1]某特區生產性企業採取進料加工方式生產T/C紗復出口,其進口滌綸棉CIF價折合人民幣200萬元,假定海關按90%免稅,關稅稅率為15%。又假定該進口料件當期已全部加工出口並已辦理(免)退稅核銷手續,出口售價折合人民幣310萬元。該進料加工耗用國內輔件為10萬元,進項稅額1.7萬元。該企業適用徵稅率為17%,退稅率為13% 

      (1)在進料加工復出口方式下 

      進口料件組成計稅價格=貨物CIF+海關實征關稅=200+200×15%×(1-90%=203(萬元) 

      當期出口退稅額=1.7-310-203)×(17%-13%

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