補充養老保險和應付工資財務新規解讀

　　〔2008〕34號文件規定：補充養老保險的企業繳費總額在工資總額4％以內的部分，從成本(費用)中列支。企業繳費總額超出規定比例的部分，不得由企業負擔，企業應當從職工個人工資中扣繳。個人繳費全部由個人負擔，企業不得提供任何形式的資助。該檔是對《企業財務通則》的明確和補充，並有了量化的具體指標4%，這樣更有利於實務操作。在〔2008〕34號文發佈之前，《企業財務通則》與《企業會計準則》關於補充養老保險的會計處理完全一致，但是〔2008〕34號文又有了新規定：施行以前提取的應付福利費有結餘的，符合規定的企業繳費應當先從應付福利費中列支。這就涉及到以下政策的變動：

　　1.企業將不再執行《關於實施修訂後的《企業財務通則》有關問題的通知》（財企〔2007〕48號）。關於職工福利費財務制度改革的銜接問題，截至2006年12月31日，應付福利費帳面為結餘的，繼續按照原有規定使用，待結餘使用完畢後，再按照修訂後的《企業財務通則》執行。而〔2008〕34號文的新規定是先用補充養老保險沖抵以前結餘的應付福利費，不再繼續按照原有規定使用，待結餘使用完畢後，再按照《企業財務通則》執行。

　　2.〔2008〕34號文的新規定要求，以前提取的應付福利費有結餘的，提取的補充養老保險暫不按《企業會計準則第9