進料加工出口退稅案例簡析

        在免抵退稅業務中，進料加工復出口業務的賬務處理比較複雜，現舉例說明如下：　

　　某自營出口生產企業，本月外購原材料、動能費等支付價款600萬元，支付進項稅額102萬元，本月海關核銷免稅進口料件價格100萬元，本月內銷貨物銷售額500萬元，自營進料加工復出口貨物折合人民幣金額600萬元（按離岸價計算），該企業內、外銷貨物適用增值稅稅率17%（非應稅消費稅品），復出口貨物的退稅率為15%。假設上期無留抵稅款，本月未發生其他進項稅額。則，該企業本月應納或應退增值稅額及相關相關賬務處理如下：

　　（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：

　　借：原材料等科目 6000000

　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 1020000

　　貸：銀行存款　7020000

　　（2）免稅進口料件，分錄為：

　　借：原材料　1000000

　　貸：銀行存款　1000000

　　（3）產品外銷時，分錄為：

　　借：應收外匯賬款　6000000

　　貸：主營業務收入　6000000

　　（4）內銷產品，分錄為：

　　借：銀行存款 5850000

　　貸：主營業務收入 5000000

　　應交稅金－－應交增值稅（銷項稅額） 850000

　　（5）月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額

　　不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價¡;人民幣外匯牌價¡（徵稅率-退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝當期出口貨物離岸價¡人民幣外匯牌價¡（徵稅率-退稅率）－免稅購進原材料價格¡（出口貨物徵稅率－出口貨物退稅率）＝600 ×（17%-15%）-100×（17%-15%）=10（萬元）

借：產品銷售成本 100000

貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出） 100000

　　（6）計算應納稅額或當期期末留抵稅額

　　應納稅額=銷項稅額-進項稅額=85-（102-10）=-7（萬元）

　　由於應納稅額小於零，說明當期“期末留抵稅額”為7萬元。

　　（7）計算應退稅額和應免抵稅額

　　免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格¡出口貨物退稅率=100×15%=15（萬元）

　　免抵退稅額=出口貨物離岸價¡外匯人民幣牌價¡出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額=600×15%-15=75（萬元）

　　當期期末留抵稅額7萬元≤當期免抵退稅額75萬元時

　　當期應退稅額=當期期末留抵稅額=7（萬元）

　　當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應退稅額=75-7=68（萬元）

　　借：應收出口退稅 70000

　　應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額） 680000

　　貸：應交稅金—應交增值稅（出口退稅） 750000

　　（8）收到退稅款時，分錄為：

　　借：銀行存款 70000