|
外貿企業，指有進出口經營權的貿易型企業。對其自營或委託出口的貨物實行出口退稅辦法。
一、出口退稅的計算 （一）計稅依據和退稅率 準確地計算出口退稅，必須正確地確定計稅依據和適用退稅率。 1.計稅依據 出口退稅的計稅依據，指按照出口貨物適用退稅率計算應退稅額的計稅金額或計稅數量。 （1）外貿企業出口貨物退增值稅的計稅依據為出口產品購進金額。如果出口貨物一次購進一票出口，可以直接從專用發票上取得；如果一次購進多票出口或多次購進、多票出口，不能具體到哪一票業務時，可以用同一產品加權平均單價乘以實際出口數量計算得出。如果出口貨物是委託加工產品，其退稅計稅依據為用於委託加工的原材料購進金額和支付的加工費金額。 （2）外貿企業出口貨物退消費稅的計稅依據為，出口消費稅應稅貨物的購進金額或實際出口數量。可根據出口情況，從消費稅繳款書中直接取得或計算得出。 2.退稅率 出口退稅的退稅率是，根據出口貨物退稅計稅依據計算應退稅款的比例。包括增值稅退稅率、消費稅退稅率或單位產品退稅額。由於消費稅退稅率或單位產品退稅額與徵稅完全相同，這裡主要介紹增值稅退稅率。 1994年稅制改革後，我國出口產品的增值稅退稅率與徵稅稅率是一致的，但在執行中發現存在少征多退、退稅額增長速度遠遠大於徵稅增長速度，退稅規模超出財政負擔能力等問題。為了既支持外貿事業發展，又兼顧財政緊張的實際情況，國務院先後兩次調低了出口貨物的退稅率。自1996年1月1日起（含1月1日），報關離境的出口貨物按照下列稅率計退增值稅。 （1）煤炭、農產品出口退稅率為3％； （2）以農產品為原料加工生產的工業品和除煤炭、農產品以外按13％稅率徵收增值稅的貨物（如小農具、農藥、化肥等），以及從小規模納稅人收購的符合退稅條件的貨物（農產品除外），出口退稅率為6％； （3）按17％稅率徵收增值稅的一般工業品，出口退稅率為9％； （4）外貿企業委託生產企業加工收回後出口的貨物，其支付的工繳費部分的退稅率為14％。 需要注意的是，根據出口退稅的“從低退稅”原則，考慮到徵稅中存在的實際問題，對出口的農產品，如果專用發票註明的稅率是17％，也只按3％的退稅率計算退稅；對出口的以農產品為原料加工生產的工業品和一般工業品，如果專用發票註明的稅率是13％，則分別按3％和6％的退稅率計算退稅。 （二）計算方法 準確地計算出口退稅，必須掌握正確的計算方法。一般來說，出口貨物應退稅額等於計稅依據乘以退稅率，當期（次）應退稅額等於當期（次）各出口貨物應退稅額的總和。但對進料加工復出口貨物，由於進口料件給予了免稅，因此應計算抵減部分退稅額。有關計算公式如下： 1.一般貿易、加工補償貿易和易貨貿易出口貨物 應退稅額＝計稅依據×適用退稅率 2.委託加工收回後出口的貨物 應退稅額＝原材料金額×退稅率＋工繳費金額×14％ | ||||||||||
