甲供材就是甲供材料。所謂「甲供材料」建築工程，是指由基本建設單位提供原材料，施工單位僅提供建築勞務的工程。
對於甲供材的稅務處理問題，應該將在政策上是比較明確的。但是由於對於甲供材如何進行會計處理，一直沒有非常明確的規定，這就帶來了開票的問題，以及隨著而來的其他稅收問題。下面，我們分兩個部分和大家來解讀一下甲供材的稅收處理問題。第一部分，我們和大家解讀一下甲供材如何徵稅的相關規定；第二部分我們和大家來探討一下對於甲供材不同的會計處理方法衍生出來的開票問題以及隨之而來的相關稅收處理問題，並提出相關的意見和建議。
第一部分：甲供材徵稅的相關規定甲供材徵稅問題主要指的就是甲供材如何徵收營業稅的問題。《營業稅暫行條例實施細則》第十八條規定：「納稅人從事建築、修繕、裝飾工程作業，無論與對方如何結算，其營業額均應包含工程所用的原材料和其他物資和動力的價款在內。」營業稅「建築業」稅目中包含以下幾個項目：１建築、 ２安裝、 ３修繕、 ４裝飾、 ５其他工程作業。《實施細則》第十八條，將１建築、３修繕、 ４裝飾這三個項目中的甲供材都納入了營業稅的徵稅範圍，剩餘的兩個是安裝和其他工程作業。對於其他工程作業，在《財政部 國家稅務總局關於營業稅幾個政策問題的通知》財稅字「1995」045號第一條規定：「納稅人從事建築安裝工程作業中的其他工程作業，無論與對方如何結算，其營業額均應包括工程所用的原材料及其他物資和動力價款在內。因此，剩餘的就是」安裝「項目了。從實際看，安裝項目涉及甲供的主要是設備，材料較少，但是實務中，安裝工程中涉及到甲供材的，稅務機關一般也是要求併入營業稅的計稅營業額徵收營業稅的。因此，總結下來就是一句話，無論建設方和施工方如何進行結算，甲供材都要併入施工方的營業稅的計稅營業額徵收營業稅。稅法之所以這樣規定，主要是防止納稅人將」包工包料「的建築工程，改為以基本建設單位的名義購買原材料，從而逃避營業稅收。
以上是對甲供材徵收營業稅的一些最基本的政策規定，近幾年，財政部和國家稅務總局對於甲供材徵收營業稅問題又出台了一些新的規定，大家也必須要關注的：
1、甲供設備不徵收營業稅。根據《營業稅暫行條例實施細則》的規定，對於安裝工程，如果安裝的設備價值作為安裝工程產值的，其營業額應包括設備的價款在內。不作為工程產值的，不徵收營業稅。而根據《財政部 國家稅務總局關於營業稅若干政策問題的通知》財稅「2003」16號文的規定：「其他建築安裝工程的計稅營業額也不應包括設備價值。」且具體設備名單可由省地方稅務機關根據各自實際情況進行列舉。這裡說的是設備，和我們甲供材有什麼關係呢。實際關係還是很大的，對於甲供物資，有些是材料，有些是設備，根據財稅「2003」16號文的規定，設備不併入營業額徵收營業稅，但材料要併入營業額徵收營業稅。所以問題的關鍵就是如何界定材料和設備的區別。這個看似簡單，但在實務中往往很困難。比如象光纜、線纜，以前大家可能都將其視同為材料，而16號文則界定為設備。而且16號文授權了省級地方稅務局進行設備的認定，這對於解決納稅人對材料和設備的認定上的爭議很有幫組。
2、裝飾工程中甲供材不再併入營業額徵收營業稅。根據2006年8月17日《財政部 國家稅務總局關於納稅人以清包工形式提供裝飾勞務徵收營業稅問題的通知》財稅「2006」114號文的規定：「納稅人採用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行採購的材料價款和設備價款）確認計稅營業額。 上述以清包工形式提供的裝飾勞務是指，工程所需的主要原材料和設備由客戶自行採購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務。」文件的下發日期是。
因此，在「建築業」稅目中只有「建築」、「修繕」、「安裝」和「其他工程作業」項目中的甲供材需要併入施工方的計稅營業額徵收營業稅。
第二部分、甲供材的會計處理及相關的問題我們說，甲供材產生的問題主要是在於不同的會計處理上，由此衍生出來的甲供材如何開票的問題，以及隨之而來的稅務問題。為更好的分析甲供材的會計處理問題，我們用一個案例來說明一下：案例：某企業委託一個建築單位修建廠房，工程總造價為1200萬元，其中甲供材為200萬元。
我們主要是分析建設方也就是這個企業對於甲供材的會計處理問題。
該企業從市場購入材料時的會計處理是比較明確的：
借：工程物資 200萬元
貸：銀行存款 200萬元
這裡假設該企業非增值稅一般納稅人，取得的是普通發票然後，該企業將這200萬的材料提供給施工方用於工程。在該企業將材料提供給施工方時，如何進行會計處理是我們這裡討論的關鍵。在目前實務中有以下兩種處理方式：
1、建設方發出材料時：
借：預付賬款 200萬元
貸：工程物資 200萬元
這種會計處理的依據是，根據國家關於工程造價的相關規定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價中都要包括全部的材料價款，且在工程總造價的核算中，所有的材料都要提稅後計入工程總造價，即工程造價是含稅價。在總造價確認的情況下，我們將工程的總造價作為建設方應該支付給施工方的工程價款。建設方在支付現金給施工方時是做預付賬款處理，同樣，建設方將材料給施工方時（就是我們所說的甲供材）也應作為預付賬款處理。只不過一個付的是現金，一個付的是實物，在不存在其他誤差的情況下，該企業無論是支付現金還是實物，最終預付賬款總結算價款的金額應該是1200萬元。
