攻克現金流量表編製難點

　　現金流量表的編制是企業報表編製的難點，本文介紹了現金流量表填報中幾個主要項目的編制方法，以供讀者學習參考。 

　　一、「期末現金及現金等價物餘額」、「期初現金及現金等價物餘額」項目 

　　這兩項應根據資產負債表的「貨幣資金」項目期末、期初金額填報，但應注意：1.如果貨幣資金項目中包含不可提前支取的定期存款，應從其中扣除；2.如果企業在「貨幣資金」專案外還有符合現金等價物條件的投資（通常只包括3個月內到期的短期債券投資），則應加計到上述兩個專案中。 

　　二、「現金及現金等價物淨增加額」項目 

　　該項目應按以上兩項的差額填報。不是執行新準則的企業，其現金流量表格式中未設置上述反映現金期末、期初金額的項目，則以資產負債表「貨幣資金」專案期末與期初的差額填報，填報時注意事項同上述一。 

　　三、「匯率變動對現金的影響」項目 

　　該專案在新準則現金流量表格式中為「匯率變動對現金及現金等價物的影響」，編表時可以選用兩種方法填報：1.按財務費用的匯兌損益專案轉入「本年利潤」的發生額剔除其中屬於外幣債權、債務匯率變動調整影響額後的金額填報；2.按財務費用的匯兌損益發生額中與外匯貨幣資金對應的發生額淨額填報。 

　　四、「籌資活動產生的現金流量」各項目 

　　1.「吸收投資收到的現金」、「取得借款收到的現金」專案。一般企業這兩個專案發生筆數不多，可直接查賬獲得。其對應科目一般包括實收資本、交易性金融負債、應付債券、短期借款、長期借款，以及屬於企業相互融資的其他應付款等。 

　　2.「償還債務支付的現金」項目。該專案應根據借款、交易性金融負債、應付債券等科目的借方發生額，結合貨幣資金日記賬分析填報。但應注意：（1）該項目只填報償還債務的本金，償付包括在長期借款餘額中的利息時，應在「分配股利、利潤或償付利息支付的現金」專案中填報；（2）企業償還外部採購款，應按其用途分別在經營活動和投資活動產生的現金流量中填報。 

　　3.「分配股利、利潤或償付利息支付的現金」專案。該專案應根據「應付股利」、「應付利潤」、「應付利息」、「財務費用」、「預提費用」等科目，以及「長期借款」中支付利息的部分，結合貨幣資金日記賬進行分析填列。 

　　4.「收到（或支付）其他與籌資活動有關的現金」專案。籌資活動一般不太可能發生以上幾個收入專案以外的現金收入。支付的其他與籌資活動有關的現金，主要有：（1）以現金支付的除利息以外的籌資費用；（2）以現金支付的融資租賃款；（3）減少註冊資本支付的現金；（4）以分期付款方式購置固定資產第二年及以後以現金支付的款項。 

　　五、「投資活動產生的現金流量」各專案 

　　1.「收回投資收到的現金」、「取得投資收益收到的現金」、「投資支付的現金」專案。一般企業投資專案較少，因此這幾個專案填寫一般也不複雜，但應注意：（1）投資包括股權投資、債券投資、基金投資、委託貸款、融資租賃投資，以及按規定未被確認為現金等價物的定期存款等的本金；（2）收到的投資收益包括所有以現金形式收入的各類投資的股利、利潤和利息，但購買股票或債券時價款中包含的已宣告或已到期但尚未領取的現金股利或利息，應在「支付的其他與投資活動有關的現金」專案填報；收到這些股利或利息時，則在「收到的其他與投資活動有關的現金」專案填報。 

2.「處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金淨額」項目。該專案應根據「固定資產清理」、「無形資產」、營業外收支等科目明細賬記錄，結合貨幣資金日記賬記錄分析填列。但計算結果其「淨額」如果為負數，則應填列在「支付的其他與投資活動有關的現金」專案。

　　3.「購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金」項目。該專案應根據「工程物資」、「在建工程」、「固定資產」、「無形資產」、「應付賬款」等明細賬記錄，結合貨幣資金日記賬記錄分析填報。填報時還應注意：（1）應資本化計入長期資產價值的借款利息支付時，應在「分配股利、利潤或償付利息支付的現金」專案填報；（2）融資租入固定資產支付的租賃費，應在「支付的其他與籌資活動有關的現金」專案填報。 

　　4.「收到（或支付）其他與投資活動有關的現金」專案。該兩項除填報以上已列舉的內容外，還包括：（1）在「財務費用」、「在建工程」、「專項應付款」等科目核算的貸款貼息等政府補助；（2）在營業外收支中核算的與投資活動相關的罰款、滯納金等。 

　　六、「經營活動產生的現金流量」各項目 

　　1.「收到的稅費返還」、「支付的各項稅費」專案。該兩項，應根據「補貼收入」、「營業外收入」、「所得稅」、「所得稅費用」、「應交稅金」、「應交稅費」等科目明細賬記錄，結合貨幣資金日記賬記錄填報。 

　　2．「支付給職工及為職工支付的現金」項目。（1）該專案反映的為新準則下在「應付職工薪酬」科目核算的現金支出，包括支付給職工的工資、福利費、獎金、各種補貼津貼，為職工交納的各種勞動保障基金、商業保險等；（2）支付給離退休人員的各項費用，包括統籌退休金及直接在企業領取的退休費，應在「支付的其他與經營活動有關的現金」專案填報；（3）支付職工的各項費用，凡涉及職工為基建、技改服務的，應計入