壞帳準備提取後的年度調整

　　業提取壞帳準備以後年度繼續發生的壞帳收回或核銷情況下，會計上 的相關處理。 

　　（一）外資企業

　　1、當年度內不存在壞帳核銷和以前年度已核銷壞帳收回、應收款項餘額年末數大於年初數時 

　　年末補提壞帳準備會計處理 

    　　借：管理費用 

　         貸：壞帳準備（補提數額） 

　　因此企業應按照補提壞帳準備數額調整增加當年應納稅所得額，而補提數額等於壞帳準備帳戶年末餘額與年初餘額的差額，所以
本年度納稅調整增加應納稅所得額=壞帳準備餘額（年末數—年初數）

　　2、當年度內不存在壞帳核銷和以前年度已核銷壞帳收回、應收款項餘額年末數小於年初數時 

　　    年末衝回壞帳準備會計處理 

　　    借：壞帳準備（衝回數額） 

　　        貸：管理費用 

　　按照稅法規定「原計提減值準備時已調增應納稅所得額的部分，在價值恢復時，因價值恢復而增加當期利潤總額的金額，不計入恢復當期的應納稅所得額」。因此企業應按照衝回的壞帳準備數額調整減少當年應納稅所得額，而衝回數額等於壞帳準備帳戶年末餘額與年初餘額的差額，所以本年度納稅調整減少應納稅所得額=壞帳準備餘額（年初數—年末數） 

　　綜上，當年度內不存在壞帳核銷和以前年度已核銷壞帳收回時，企業該年度壞帳準備納稅調整公式為： 

　　納稅調整增加應納稅所得額=壞帳準備餘額（年末數—年初數）

　　3、當年度記憶體在壞帳核銷時

　　壞帳核銷的會計處理為：

　　借：壞帳準備 

　　    貸：應收帳款（擬核銷壞帳數額）

　　企業申請核銷的壞帳經稅務機關批准後，其數額允許稅前扣除。

　　年末計提壞帳準備的會計處理為：

　　借：管理費用 　

　　    貸：壞帳準備（已核銷壞帳數額+補提或衝回的壞帳準備）

　　本年度記入損益的壞帳準備數額由兩部分組成：一是已核銷壞帳數額（允許稅前扣除），二是補提或衝回的壞帳準備。這樣，

　　本年度納稅調整增加應納稅所得額=壞帳準備餘額（年末數—年初數）

　　4、存在以前年度已核銷壞帳本年收回時

　　收回款項時的會計處理為：

　　借：應收帳款或其他應收款 

　　    貸：壞帳準備

　　借：貨幣資金 

　　    貸：應收帳款或其他應收款

　　按照稅法規定，「已核銷的壞帳收回時，應相應增加當期的應納稅所得額」。

　　年末計提壞帳準備的會計處理為：

　　借：管理費用 

　　    貸：壞帳準備（補提或衝回的壞帳準備—已核銷壞帳收回數額）

　　本年度記入損益的壞帳準備數額由兩部分組成：一是補提或衝回的壞帳準備，二是已核銷壞帳收回數額、而這部分數額企業需要調整增加當期應納稅所得額。這樣，本年度納稅調整增加應納稅所得額=壞帳準備餘額（年末數—年初數）

　　綜上所述，外資企業在執行壞帳計提政策以後年度，壞帳準備的納稅調整額為：

　　當年度納稅調整增加應納稅所得額=壞帳準備餘額（年末數—年初數）

　　（一）內資企業

　　同樣的道理，由於內資企業允許稅前扣除按照應收帳款和其他應收款年末餘額0.5%的壞帳準備，因此執行壞帳計提政策以後企業壞帳準備的納稅調整額為：