代理進口業務的核算

     外貿企業代理進口業務通常要求委託單位預付貨款，在收到委託單位的預付貨款時，借記「銀行存款」帳戶；貸記「預收賬款」帳戶或「預收外匯賬款」帳戶。收到銀行轉來國外全套結算單據時，將其與信用證或合同條款核對無誤後，通過銀行向國外出口商承付款項時，借記「預收賬款」帳戶；貸記「銀行存款」帳戶。同時，外貿企業業務部門根據代理進口商品金額CIF價格的一定比例開具收取代理手續費的發票，財會部門根據業務部門轉來的發票(記賬聯)確認代理進口業務銷售收入的實現，據以借記「預收賬款」帳戶；貸記「其他業務收入」帳戶。 

    【例】春風日化進出口公司受理武寧公司代理進口法國香水業務，以FOB價格成交。 

    1．8月1日，收到武甯公司預付代理進口法國香水款1 366 100元。作分錄如下： 

    借：銀行存款    1 366 100 

        貸：預收賬款    1 366 100 

    2．8月12日，購匯支付法國塞納公司香水的國外運費1424美元，保險費176美元，當日美元匯率賣出價為8．30元。作分錄如下： 

     借：預收賬款    13 280 

         貸：銀行存款    13 280 

    3．8月15日，收到銀行轉來法國巴黎塞納公司全套結算單據，開列香水200箱，每箱400美元FOB價格，計貨款80000美元，佣金1 600美元。審核無誤，扣除佣金後支付貨款，當日美元匯率賣出價為8．30元。作分錄如下： 

    借：預收賬款    650 720 

        貸：銀行存款    650 720 

    4．8月15 日，同時，按代理進口香水貨款CIF價格的2．5％向武寧公司收取代理手續費2 000美元，當日美元匯率中間價為8.26元。作分錄如下： 

    借：預收賬款    16 520 

        貸：其他業務收入    16 520 

   5．8月25日，法國香水運達我國口岸，向海關申報應納進口關稅148 680元、消費稅346 920元、增值稅196 588元。作分錄如下： 

     借：預收賬款    692188 

         貸：應交稅金——應交進口關稅    148 680 

             應交稅金——應交消費稅      346 920 

             應交稅金——應交增值稅——進項稅額    196 588 

    6．8月31日，按代理進口香水手續費收入16 520元的5%計提應交營業稅。作分錄如下： 

     借：其他業務支出826 

        貸：應交稅金——應交營業稅    826 

    7．8月31日，支付代理進口香水的進口關稅、消費稅和增值稅。作分錄如下： 

         借：應交稅金——應交進口關稅    148 680 

         應交稅金——應交消費稅    346 920 

         應交稅金——應交增值稅——進項稅額    196 588 

         貸：銀行存款    692 188 

    代理進口業務如發生索賠和理賠時，其核算方法與自營進口業務相同，不再重述。 

    「其他業務收入」是損益類帳戶，用以核算企業除自營業務收入以外的代理業務收入、出租資產業務收入等。企業發生代理業務手續費收入、出租資產業務收入時，記入貸方；月末結轉「本年利潤」帳戶時，記入借方。 

    「其他業務支出」是損益類帳戶，用以核算企業除自營業務成本以外的其他業務所發生的支出，包括代理業務和出租資產業務所發生的相關成本和費用，以及相關的稅費。發生時，記入借方；月末結算「本年利潤」帳戶，記入貸方。