消費型增值稅對固定資產的涉稅核算

　　稅制的變動要求與之相適應的會計核算相協調。增值稅轉型後，對於稅收籌畫、財務管理等方面將有更多的新思路。因此，希望本文對於消費型增值稅的實施對企業的全面管理提升的影響起到一個拋磚引玉的作用。歡迎讀者朋友加入探討和交流。

　　自從2004年7月1日，我國在東北地區部分行業率先實行了擴大扣稅範圍政策試點以後，財稅部門又

將於2007年7月1日在河南、山西、湖南、湖北、江西、安徽等中部六省的26個城市擴大增值稅抵扣範圍的政策。具體涉及製造業、石油化工業、冶金業、汽車製造業、農產品加工業、採掘業、電力和高新技術產業等中部地區頗有代表性的八大行業。稅制的變動要求與之相適應的會計核算相協調。本文將結合2006年財政部發佈的新《企業會計準則》及應用指南，以及財政部國家稅務總局關於印發《中部地區擴大增值稅抵扣範圍暫行辦法》的通知（財稅[2007]75號），《東北地區擴大增值稅抵扣範圍有關會計處理規定》（財會[2004]11號）等財稅法規，就消費型增值稅對固定資產的涉稅業務，做一簡要分析。

　　關於進項稅抵扣

　　（一）進項稅的抵扣範圍

　　1.納稅人發生下列專案的進項稅額准予抵扣：購進（包括接受捐贈和實物投資，下同）固定資產；用於自製（含改擴建、安裝，下同）固定資產的購進貨物或應稅勞務；通過融資租賃方式取得的固定資產，凡出租方按照《國家稅務總局關於融資租賃業務徵收流轉稅問題的通知》（國稅函[2000]514號）的規定繳納增值稅的；為固定資產所支付的運輸費用。

　　2.不可抵扣的範圍：納稅人外購和自製的不動產；將購進固定資產用於非生產經營用（如用於集體福利、個人消費、免稅項目或者非應稅項目等）；從小規模納稅人處取得固定資產以及其他無法取得增值稅專用發票的情況。另外還應注意，該可抵扣進項稅固定資產雖為動產，但不包括應徵消費稅的汽車和摩托車。

　　3.我國目前採用的是增值稅專用發票制度，增值稅專用發票是進行計稅扣稅的重要憑證。轉型後固定資產進項稅額的計量也同樣要依據所取得的增值稅專用發票上註明的稅額和時限進行全額抵扣。

　　4.固定資產的抵扣僅限於增量固定資產，考慮到存量固定資產的進項稅的抵扣可操作性和可行性較差，稅務總局僅將新增固定資產納入可抵扣範圍。

　　（二）進項稅的抵扣方法

　　1.納稅人發生固定資產進項稅額，實行按季退稅，年底清算的辦法。

　　2.目前我國增值稅轉型實行的是稅收增量限額退稅的方法。納入增值稅抵扣範圍的企業必須要有增值稅的稅收增量。即納稅人當年准予抵扣的固定資產進項稅額不得超過當年新增增值稅稅額，當年沒有新增增值稅稅額或新增增值稅額不足抵扣的，未抵扣的進項稅額應留待下年抵扣。納稅人有欠交增值稅的，應先抵減欠稅。

　　進項稅抵扣的涉稅核算

　　（一）會計科目

　　1.實行擴大增值稅抵扣範圍的企業，應在“應交稅費”科目下增設“應抵扣固定資產增值稅”明細科目，並在該明細科目下增設“固定資產進項稅額”、“固定資產進項稅額轉出”、“已抵扣固定資產進項稅額”等專欄。

　　“固定資產進項稅額”專欄，記錄企業購入固定資產或應稅勞務等而支付的、准予抵扣的增值稅進項稅額。“固定資產進項稅額轉出”專欄，記錄企業購進的固定資產因某些原因而不能抵扣，按規定轉出的進項稅額。“已抵扣固定資產進項稅額”專欄，記錄企業已抵扣的固定資產增值稅進項稅額。

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