如何學增、消、營三大流轉稅
- 發表時間：2008-06-20 08:57 來源：中華會計網校 收藏本文 挑錯 推薦好友 打印
本文通過對增值稅和消費稅的異同點進行深刻剖析，並結合特殊業務以及舉例，將增值稅和消費稅在考試中容易出現的結合點予以歸納，希望能帶給讀者不同角度的認識，以希能對考生提供一些幫助。
一、增值稅和消費稅的徵稅範圍
現行增值稅的徵收範圍包括銷售或進口的貨物和提供的加工、修理修配勞務，其中的貨物是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。
而消費稅只是對在我國境內生產、委託加工和進口應稅消費品徵收的一種價內稅。徵收範圍具有選擇性。它只是針對一部分消費品和消費行為徵稅，而不是對所有的消費品和消費行為徵稅。可見增值稅的徵稅範圍包括了消費稅的徵稅範圍，是在對貨物普遍徵收的基礎上，選擇少數消費品再徵收一道消費稅，目的是為了調節產品結構，引導消費方向，保證國家財政收入。
但有一種特殊情形，徵收了消費稅，但並不徵收增值稅。對飲食業、商業、娛樂業舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產設備生產的啤酒，是徵收消費稅的，但是由於飲食業、商業、娛樂業是營業稅的徵稅範圍，要徵收營業稅，而不是徵收增值稅。
二、增值稅和消費稅的徵稅環節
增值稅道道徵收的一種流轉稅，是以生產和流通各環節的增值額（也稱附加值）為徵稅物件徵收的一種稅。從實際操作上看，是採用間接計算辦法，即：從事貨物銷售以及提供應稅勞務的納稅人，要根據貨物或應稅勞務的銷售額和適用稅率計算稅款，然後從中扣除上一環節已納增值稅款，其餘額為納稅人本環節應納增值稅稅款。而消費稅徵收環節具有單一性。消費稅只是在消費品生產、流通或消費的某一環節一次性徵收，而不是在消費品生產、流通和消費的每一個環節徵收。上述並不說明增值稅和消費稅的徵稅環節是兩條平行線，事實上是重合相交的現象的，例如生產企業生產銷售非金銀首飾應稅消費品，既徵收增值稅，也徵收消費稅。
〔例題〕某汽車製造廠生產的小汽車用於以下用途既繳納增值稅又繳納消費稅的有（ ）。
A.用於本廠研究所作碰撞試驗 B. 贈送給貧困地區
C.移送改裝分場改裝加長型豪華小轎車 D. 為了檢測其性能，將其轉為自用
「答案」BD
用於本廠研究所作碰撞試驗，由於碰撞後將不具有使用價值，是不繳納消費稅的，也不繳納增值稅；贈送給貧困地區是視同銷售行為，既繳納增值稅，也要繳納消費稅；移送改裝分場改裝加長型豪華小轎車，屬於將自產自用的應稅消費品繼續用於生產應稅消費品，不徵收消費稅，又因為仍然處在生產環節，增值過程尚未實現，不徵收增值稅；為了檢測其性能，將其轉為自用，也是視同銷售行為，既繳納增值稅，也要繳納消費稅。
在這裡不得不提出一種特殊情形：將自產的應稅消費品用於生產非應稅消費品不需要繳納增值稅。因為將自產的應稅消費品用於生產非應稅消費品屬於生產的正常移送行為，自產的應稅消費品是作為生產非應稅消費品的原材料進入了下一個生產環節，增值過程尚未實現，不繳納增值稅。但是自產的應稅消費品用於生產非應稅消費品時要交納消費稅，由此引申出，繳納消費稅的同時並不一定繳納增值稅。
三、增值稅和消費稅的計稅依據
（一）總的原則－－－基本相同
增值稅和消費稅的計稅依據是基本相同的，增值稅價外稅與消費稅價內稅的性質決定了計稅依據總的原則是包含消費稅，但不包含增值稅的銷售額，在價外費用的規定方面增值稅和消費稅的規定是相同的。
