納稅籌畫「五步走」

        在納稅籌畫理念正逐漸被企業認識和接受時，“怎樣進行實際操作？”問題必然被提到日程上來。筆者根據多年的實踐經驗，提出以下“五步走”法。

　　第一步：掌握最新法規，發現籌畫空間。

　　學習、遵守稅收法律法規，是進行納稅籌畫的前提。我國土地面積大，國情民情複雜，經濟發展不平衡，面對不同的產業、行業、地區、產品、投資主體和社會群體，為公平稅負，國家制定了有差別的稅收政策。這種差別政策為企業的納稅行為提供了可選擇性，同時，也為納稅籌畫提供了空間。

　　稅收法規中提供的籌畫空間主要有：徵稅原則空間、稅種覆蓋空間、課稅方式空間、稅基空間、稅率空間、法規空白空間、稅收優惠空間等。例如：某企業要在外地設立一個分支機構，它可以根據自身的條件和需求，經比較企業所在地和分支機構所在地的稅負後，利用徵稅原則空間，確定是設立子公司還是分公司，以最大限度地降低稅務成本。

　　第二步：廣集籌畫案例，認真解讀總結。

　　案例是進行納稅籌畫最好的輔導老師。解讀案例，一是要看它針對企業（或個人）什麼樣的經濟行為，二是要看它涉及什麼稅種，三是要看它運用了哪些稅收法規，四是要比較籌畫前後企業（或個人）的稅負輕重。案例的收集量越多越好。一般應達到300個以上，方能籌畫自如。為方便籌畫時查閱，應將收集到的案例分類編輯，建立案例庫。案例庫中的案例，要隨著國家稅收政策的調整而不斷更新。

　　筆者通過總結案例，發現企業納稅籌畫的覆蓋面，從企業設立、籌集資金、對外投資、購建固定資產、材料採購、內部核算、產品銷售、商品進出口、房地產開發、利潤分配到企業改制、資產重組、企業清算，幾乎包容了企業全部經濟活動。不僅每項經濟活動可以籌畫，而且其中的每個具體經濟行為，如企業設立時，採用怎樣的組織形式，投資什麼行業，在哪個具體地點註冊，採取什麼樣的投資方式等，因為都影響到納稅，所以，也都可以進行籌畫。與籌畫的覆蓋面相應，納稅籌畫涉及的稅種，包括增值稅、消費稅、營業稅、房地產稅、土地增值稅、企業所得稅、外商投資企業和外國企業所得稅、個人所得稅、進出口關稅和其他稅種，也幾乎無稅不包。

　　第三步：尋找通道入口，進入籌畫空間。

　　空間只為籌畫者提供機會，找到入口，機會才能逐漸變為現實。

　　稅收制度中構成稅種的各要素，幾乎都可以成為進入籌畫空間的入口。它們是：納稅人，徵稅物件，稅目，稅率，起始點，臨界點，納稅環節，資產的認定、計價和財務處理，成本、費用的認定和財務處理，關聯企業的認定和經濟業務處理，境外稅額扣除，經營虧損結轉，納稅義務發生時間，納稅地點，稅收優惠等。

　　要真正進入籌畫實例，還要對上述每一個入口進行細分。如從納稅人身份入手，從增值稅角度，可以細分為一般納稅人和小規模納稅人；從企業所得稅角度，可以細分為股份有限公司、有限責任公司、合夥企業、集體企業、私營企業、個體工商戶；外商投資企業，可以細分為中外合資、中外合作組成公司、中外合作不組成公司；外國企業，可以細分為居民企業（總機構設在中國境內）和非居民企業（總機構不設在中國境內）等等。通過細分後的入口，會使籌畫者覺得可選擇空間觸手可及。而對可選擇空間的不同選擇，又將直接影響到企業稅負的輕重。

　　第四步：掌握基本技術，實現籌畫目標。

　　掌握籌畫基本技術，是開啟籌畫之門的最後一把鑰匙。解讀的案例多了，會發現對不同經濟行為的籌畫，運用的卻是類似乃至相同的手段。將這些手段總結、歸納，便可上升為一種基本技術。

企業進行納稅籌畫的基本技術主要有：免稅技術，減稅技術，退稅技術，比較稅率技術，臨界點技術，抵扣技術，延後技術，分割（分立）技術，合併技術，轉移技術，會計處理技術，綜合分析技術等。

　　第五步：加強請教溝通，防範籌畫風險。

　　納稅籌畫的最終目標是實現最小合理納稅，最大限度地降低納稅風險。

　　納稅籌畫的風險主要來自：只掌握國家公告的稅收法律法規，不瞭解地方和當地的稅收具體規定；只掌握過去公告的稅收法律法規，不瞭解最新頒布的稅收法律法規；稅收法律法規中有的條款含義模糊，或者有彈性，或者條例、註釋、通知中的解釋不一致，籌畫者按自己的需要進行理解，設計出錯誤的籌畫方案；曾經正確、有效的籌畫方案在稅收政策調整後未及時修改。

　　上述“五步走”法，包括了“法規、空間、案例、覆蓋面、稅種、入口、技術、風險”八個內容，對納稅籌畫者提出“怎樣進行實際操作”的問題能有所幫助。