新會計準則與新所得稅法重點差異比較研究
- 發表時間：2008-07-02 09:13 來源：會計之友 收藏本文 挑錯 推薦好友 打印
一、引言
2006年2月15日，財政部發佈了新會計準則體系，標誌著中國會計準則與國際會計準則實質性趨同。2007年3月16日，全國人大通過新所得稅法，第一次實現了內、外資企業所得稅法的統一。新會計準則與新所得稅法的實施，對我國經濟產生了較大影響，本文將對兩者之間的重點差異進行深入比較研究。
二、會計確認原則及稅務確認原則比較分析
新會計準則基本準則第9條規定，企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告。新所得稅法體現為以權責發生制為主、以收付實現制為輔；新所得稅法實施條例第9條規定，企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則。但在一些具體項目上仍採用收付實現制。主要差異具體體現為：
（一）分期收款方式銷售貨物
新會計準則規定，公司採用遞延方式分期收款、實質上具有融資性質的銷售商品或提供勞務等經營活動產生的長期應收款，滿足收入確認條件的，按應收合同或協議價款的公允價值，確認收入和未實現融資收益。同時，按照該商品所有的帳面價值結轉銷售成本，未實現融資收益在以後會計期間按實際利率法沖減財務費用。新所得稅法
實施條例第23條規定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現。
（二）員工費用
新會計準則規定，企業為員工發生的支出，按照權責發生制原則計入當期成本費用。新所得稅法實施條例第34條規定，企業發生（支付）的合理的工資薪金支出，准予扣除。即如果當期工資薪金還未支付，則不允許稅前扣除。
（三）長期股權投資收益
新會計準則規定，公司對其所屬的合營、聯營公司在母公司進行賬務處理時，採用權益法核算。每個會計期間，按照應享有合營、聯營公司淨利潤的份額，確認投資收益，調整長期股權投資帳面價值。新所得稅法實施條例第71條規定，企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本准予扣除。即權益法投資收益不計入應納稅所得額，只是在投資資產處置時將處置收益或損失計入應納稅所得額。
（四）減值準備
新會計準則規定，按照謹慎性原則計提各項資產減值準備，計入當期資產減值損失，減少利潤總額，非長期資產以後會計期間價值回升，衝回已計提的減值準備，增加利潤總額。新所得稅法第10條規定，未經核定的準備金支出不得在計算應納稅所得額時扣除。即各項減值準備計提和衝回時，都不計入應納稅所得額，只有資產處置的實際發生損失才計入應納稅所得額。
三、會計要素與稅法項目的比較、分析
新會計準則規定，會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。新所得稅法中主要規定了收入和支出兩項。下文將對新會計準則和新所得稅法的收入、支出界定差異進行比較、分析。
（一）收入
