內容导读:  “免、抵、退”稅設計精巧,原理挺簡單,但加上進料加工(還要考慮購進發與實耗法)、單證是否齊全(紙質單證、電子資料)、特准退稅(有的需要參與“免、抵、退”稅計算)、年終清算(2004年終清算採用不完全滾動法有所進步,據悉國家稅務總局
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      免、抵、退稅設計精巧,原理挺簡單,但加上進料加工(還要考慮購進發與實耗法)、單證是否齊全(紙質單證、電子資料)、特准退稅(有的需要參與免、抵、退稅計算)、年終清算(2004年終清算採用不完全滾動法有所進步,據悉國家稅務總局正在研究徹底取消年終清算)就變得異常複雜,隨之而來的賬務處理更讓很多企業摸不著頭腦,全國各地稅務機關的不同理解也讓企業左右為難,不知如何是好。

      本文根據企業財務制度規定,結合出口退稅電子化管理要求,提出了免、抵、退稅相關會計處理方法,與大家共同探討,共同解開這團亂麻,使企業在有效規避稅收風險的同時,用好用足國家稅收政策。

      國家稅務總局自1996年實行全國統一的出口退稅電子化管理,出口退稅電子化管理系統先後納入國家金關工程金稅工程,目前是國家稅務總局三大核心應用系統之一。軟體為國家稅務總局統一開發,統一免費發佈企業使用,生產企業出口退稅申報系統7.X軟體是2005年最新版本,適用於全國生產型出口企業辦理2004年年終清算及2005年退稅申報,全國出口企業可通過出口退稅電子化管理系統企業端技術支援網站——中國出口退稅諮詢網(www.taxrefund.com.cn)免費下載使用,並由該系統的開發商大連龍圖資訊技術有限公司通過多種手段提供技術支援。本系列文章將根據全國各地同仁的回饋進行跟蹤整理,並在中國出口退稅諮詢網發表,全面詳盡的解釋請參閱中國出口退稅諮詢網編著的《出口退稅從入門到精通立體圖書系列》之《生產企業免、抵、退稅從入門到精通》。

      按照現行會計制度的規定,生產企業免抵退稅的會計核算主要涉及到應交稅費——應交增值稅應收補貼款——出口退稅等科目。其會計處理如下:

      (1)貨物出口並確認收入實現時的會計處理

      借:應收賬款(或銀行存款等)
       貸:主營業務收入(或其他業務收入等)

      (2)計算出免抵退稅不予免征和抵扣稅額時的會計處理

      借:主營業務成本
       貸:應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

      (3)計算出應退稅額時的會計處理

      借:應收補貼款——出口退稅
       貸:應交稅費——應交增值稅(出口退稅)

      (4)計算出免抵稅額時的會計處理

      借:應交稅費——應交增值稅(出口抵減內銷應納稅額)
       貸:應交稅費——應交增值稅(出口退稅)

      (5)收到退稅款時的會計處理

      借:銀行存款
       貸:應收補貼款——出口退稅

      對於按會計制度規定允許扣除的運費、保險費和佣金,在實際結算時與原預估入帳金額有差額的,可以在結算月份進行調整。

      對於企業已經申報的資料發現錯誤的,不能夠直接調整原申報資料,而應在以後月份通過紅藍字調整法進行調整。

      對於出口退稅申報與增值稅納稅申報不一致,產生差額的,須在下期進行帳務調整,相應的應同時調整增值稅納稅申報表。

      由於以上原因需進行帳務調整的,其會計處理為:

      (一)對本年度出口銷售收入的調整

      (1)對於前期多報或少報出口,或用錯匯率,導致出口銷售收入錯誤的,在本期發現時,須在本期進行如下會計處理:

      根據銷售收入調整額:

      借:應收賬款(或銀行存款等科目)(前期少報收入的為藍字,前期多報收入的為紅字)
       貸:主營業務收入(前期少報收入的為藍字,前期多報收入的為紅字)

      (2)對於按會計制度規定允許扣除的運費、保險費和佣金,與原預估入帳金額有差額的,須在本期進行如下會計處理:

      根據銷售收入調整額:

      借:其他應付款(或銀行存款等科目)(藍字或紅字)
       貸:主營業務收入(藍字或紅字)

      當上期的《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》第2c免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報表差額)不等於0時,須在本期進行如下會計處理:

      根據免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報表差額):

      借:應收賬款(或銀行存款等科目)(差額大於0時為藍字,小於0時為紅字)
       貸:主營業務收入(差額大於0時為藍字,小於0時為紅字)

      注意事項:

       出現上述情況進行帳務調整的同時,應在出口退稅申報系統中進行調整,調整的方法為在出口明細表中錄入一條調整記錄(正數或負數)。

       對於已在出口退稅申報系統中調整過的銷售收入,由於申報系統在計算免抵退稅不予免征和抵扣稅額時已包含該調整資料,所以在帳務處理上可以不對該筆銷售收入乘以征退稅率之差單獨調整主營業務成本,而是在月末將匯總計算的免抵退稅不予免征和抵扣稅額一次性結轉至主營業務成本中。

      (二)對本年度出口貨物徵稅稅率、退稅率的調整

      對於前期高報或低報徵稅稅率、退稅率,在本期發現的,應在出口退稅申報系統中通過紅藍字調整法進行調整,根據申報系統匯總計算的免抵退稅不予免征和抵扣稅額免抵退稅額應退稅額免抵稅額等在月末一次性入賬,無須對調整資料進行單獨的會計處理。

      (三)對上年度出口銷售收入的調整

      (1)對於上年多報或少報出口,或用錯匯率,導致出口銷售收入錯誤的,在本期發現時,須在本期進行如下會計處理:

      根據銷售收入調整額:

      借:應收賬款(或銀行存款等科目)(前期少報收入的為藍字,前期多報收入的為紅字)
       貸:以前年度損益調整(前期少報收入的為藍字,前期多報收入的為紅字)

      根據銷售收入調整額乘以征退稅率之差:

      借:以前年度損益調整(前期少報收入的為藍字,前期多報收入的為紅字)
       貸:應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)(前期少報收入的為藍字,前期多報收入的為紅字)

      根據銷售收入調整額乘以退稅率:

      借:應交稅費——應交增值稅(出口抵減內銷應納稅額)(前期少報收入的為藍字,前期多報收入的為紅字)
       貸:應交稅費——應交增值稅(出口退稅)(前期少報收入的為藍字,前期多報收入的為紅字)

      (2)對於按會計制度規定允許扣除的運費、保險費和佣金,與原預估入帳(上年度)金額有差額的,須在本期進行如下會計處理:

      根據銷售收入調整額:

      借:其他應付款(或銀行存款等科目)(藍字或紅字)

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