出口退稅計算案例解析

具有進出口經營權的外貿企業購進用於出口的商品，其出口方式一般有兩種：自營出口和委託出口。作好以上兩種形式的會計處理，首先要正確計算應退稅金(增值稅、消費稅)的金額;其次要明確企業獲得的出口退稅 款的稅收處理。根據國家稅務總局《關於企業 出口退稅 款稅收處理問題的批復》(國稅函[1997]21號)規定：

　　1.企業出口貨物所獲得的增值稅退稅款，應沖抵相應的“進項稅額”或“已交增值稅稅金”，不併入利潤徵收企業所得稅。

　　2.外貿企業自營出口獲得的消費稅退稅款，應沖抵“商品銷售成本”，不直接併入利潤徵收所得稅。下面分別就兩種出口方式的會計處理說明如下：

　　一、自營出口方式下：

　　[案例1]

　　2002年2月，興隆外貿公司(具有進出口經營權)從某日用化妝品公司購進出口用護髮品1000箱，取得的增值稅專用發票註明的價款為100萬元，進項稅額為17萬元，貨款已用銀行存款支付。當月該批商品已全部出口，售價為每箱150美元(當日匯率為1美元=8.2元人民幣)，申請退稅的 單證 齊全。該護髮品的消費稅稅率為8%，退稅率為9%。

　　[要求解答]計算應遲增值稅和消費稅並編製會計分錄(單位：元)。

　　[會計處理]興隆外貿公司應退增值稅和消費稅並編製會計分錄如下：

　　1. 購進時：

　　借：商品採購 1000000

　　應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 170000

　　貸：銀行存款 1170000

　　2. 商品驗收入庫時：

　　借：庫存商品——庫存出口商品 1000000

　　貸：商品採購 1000000

　　3. 出口報關銷售時：

　　借：應收外匯賬款 1230000

　　貸：商品銷售收入——出口銷售收入 1230000

　　4. 結轉出口商品成本：

　　借：商品銷售成本 1000000

　　貸：庫存商品——庫存出口商品 1000000

　　5. 申報 出口退稅 時：

　　本環節應退增值稅額=150×8.2×9%×1000=110700(元);

　　轉出增值稅額=170000-110700=59300(元);本環節應退消費稅額=1000000×8%=80000(元)。

　　6. 應退的增值稅財務處理：

　　借：應收出口退稅(增值稅) 110700

　　貸：應交稅金——應交增值稅(出口退稅) 110700

　　7. 進項稅額轉出時：

　　借：商品銷售成本 59300

　　貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出) 59300

　　8. 收到增值稅退稅款時：

　　借：銀行存款 110700

　　貸：應收出口退稅(增值稅) 110700

　　9. 應退的消費稅財務處理：

　　借：應收出口退稅——消費稅 80000

　　貸：商品銷售成本 80000

　　10.收到消費稅稅款時：

　　借：銀行存款 80000

　　貸：應收出口退稅——消費稅 80000

　　二、委託出口方式下：

　　[案例2]

　　仍以前面的案例資料為基礎，興隆外貿公司委託藍天外貿公司(具有進出口經營權)出口，其他條件不變，並按銷售額1%的比例直接提取手續費。

　　[要求解答]編製委託方的會計分錄。

　　[會計處理]委託方的會計分錄如下：

　　1. 發出委託代銷品時：

　　借：庫存商品——委託出口商品 1000000

　　貸：庫存商品 1000000

　　2. 收到代銷單時：

　　借：應收賬款 1230000

　　貸：商品銷售收入——出口銷售收入 1230000

　　3.收到藍天外貿公司交來的貨款時：

　　借：銀行存款 1217700

　　銷售費用 12300

　　貸：應收賬款 1230000

　　4.結轉委託出口商品成本：

　　借：商品銷售成本 1000000

　　貸：庫存商品——委託出口商品 1000000