中小企業稅收籌劃應該「雙核」(2)
- 發表時間：2009-10-10 14:06 來源：首席財務官 收藏本文 挑錯 推薦好友 打印
第四、貫徹成本效益原則，實現企業整體效益最大化。中小企業在選擇稅收籌劃方案時。必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標的實現，任何一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時，必然會為實施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當稅收籌劃成本，小於所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業進行稅收籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負高低，要著眼於整體稅負的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優化選擇的結果，優化選擇的標準不是稅收負擔最小而是在稅收負擔相對較小的情況下，企業整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應考慮服從企業的長期發展戰略，選擇能實現企業整體效益最大化的稅收籌劃方案。
第五、借助「外腦」，提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計，而且還要通曉投資、金融、貿易、物流等專業知識，專業性較強，需要專門的籌劃人員來操作。中小企業由於專業和經驗的限制，不一定能獨立完成。因此，對於那些自身不能勝任的項目，應該聘請稅收籌劃專家（如註冊稅務師）來進行，以提高稅收籌劃的規範性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實施，從而進一步減少稅收籌劃的風險。
稅收籌劃「量體裁衣」
稅收籌劃要達到的最終目標，就是要在一定的稅負條件下，追求稅後利潤最大化，實現既定的財務目標和最大的經濟利益。中小企業是以贏利為目的的組織，其出發點和歸宿就是贏利。
【目標的確立】
既然在法律許可範圍內實現稅後利潤最大化是稅收籌劃的最終目標，那麼如何實現這一目標呢？中小企業要做好稅收籌劃，在稅後利益最大化前提下的具體目標多種多樣，概括起來有以下方面：
1、選擇低稅負方案。一般來說，稅基越寬，稅率越高，稅負就越重。低稅負方案的選擇又可分為稅基最小化、適用稅率最小化、減稅最大化等具體內容。在既定納稅義務的前提下，除非有零稅負點可供選擇外，選擇低稅負點可以減少稅款支付，直接增加稅後利潤，實現利潤最大化的目標。
2、選擇投資地區。國家稅收法規在不同區域內的優惠政策是不同的，因此，企業對外投資時，要考慮適用於投資區域的稅收政策是否有地區性的稅收優惠，從而相應選擇稅負低的地區進行投資。
3、選擇遞延納稅。稅款的滯延相當於提供給企業一筆同稅款數額相等的無息貸款，從而改善企業的資金周轉，而且在通貨膨脹的環境中，延期繳納的稅款幣值下降，相應減少了實際的納稅支出。遞延納稅包括遞延稅基和申請延緩納稅兩個方面。在法律許可的範圍內遞延納稅取得了資金的時間價值，增加稅後利益，對企業財務管理分析來說，可以獲得機會成本的選擇收益。
4、在會計準則許可的範圍內，選擇實現「低稅負最優方案」的具體會計處理方法。會計準則允許對不同的會計處理方法進行選擇，比如企業可以選擇材料的計價方法，選擇固定資產的折舊計提方法，選擇費用的分攤方法等。拿材料的計價來說，有先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、後進先出法，企業選擇不同的材料計價方法，對企業的成本、利潤及納稅影響很大。
5、避免因稅收違法而受到損失。根據稅收籌劃最終目標的要求，在稅收籌劃時不僅不能選擇偷稅，而且要隨時注意避免稅收違法行為的發生，從而減少不必要的「稅收風險」損失，只有這樣才能實現稅後利潤最大化的最終目標。
【籌劃方案需量身打造】
企業在稅收籌劃活動中企業應根據自身行業特點，因地制宜。並且結合實際測算不能把其他行業的做法照搬到本行業，導致比番籌劃最終以失敗告終。
企業在進行稅收籌劃時，一定要根據企業實際情況，不能一概照搬照套。否則，只照葫蘆畫瓢，由於籌劃方案與企業實際情況不相符，與現行稅收政策不兼容、不匹配，僅憑單純的學習和模仿，或簡單地複製其他現成的操作方案，結果畫虎不成反成犬，注定其結果是失敗的。
在企業稅收籌劃實踐中，因簡單複製一度成功的籌劃案例，而慘遭失敗既賠夫人又折兵的現象屢見不鮮。事實上，稅收籌劃並不排斥模仿複製，但要求企業在模仿複製的過程中，一定要注意結合自身實際，充分考慮以下幾個方面的差異：
一是考慮地區差異。經濟特區、開發區和保稅區，不同區域稅收政策不同。
二是考慮行業差異。不同行業間企業稅負不同。如商業與工業企業繳納增值稅，非工業性勞務企業繳納營業稅，稅負懸殊，繳納營業稅的不同行業稅率不同，不同行業企業所得稅稅負不同，行業性稅收優惠政策存在差異等等。
三是考慮企業規模差異。即便是同行業、同類產品，企業生產規模不同，稅負也有差異，這在增值稅和所得稅中表現尤為突出。
四是考慮企業性質差異。在生產產品、企業規模相同的情況下，企業的性質不同，稅負也有差異，如我們內外資企業所得稅稅負差異。
五是考慮企業經營環節差異。企業經營環節有生產、批發、零售諸環節，由於消費稅僅在生產環節徵收，而對之後的再批發和零售則不再徵收，不同經營環節稅負有差異。
六是考慮收入項目差異。即使同一經營環節，收入項目不同，稅負輕重也會不同。對於一個企業來說，收入來源有：產品銷售收入、服務收入、房屋出租收入、特許權轉讓費等。不同項目稅種和稅負都不同。
七是考慮徵收方式差異。同一收入來源，稅務機關會根據各稅種的不同特點和徵納雙方的具體條件而採取不同的稅款徵收方式。如查賬徵收、查定徵收、查驗徵收、定期定額徵收等等。
由於上述差異的存在，因此，確定稅收籌劃方案時，企業一定要考慮自身個性因素，因地、因事、因時慎重選擇籌劃方案，不宜簡單模仿複製，在稅收籌劃熱潮中，始終保持清醒的頭腦，以避免不必要的損失。
中小企業進行真正意義上的稅收籌劃是企業納稅意識不斷增強的表現，它表明企業的有關利益主體將會採取合法的手段來追求稅後利益最大化的實現，這也是中小企業不斷走向成熟、走向理性的標誌。同時，從經濟運行的客觀效果看，稅收籌劃也正是政府運用稅收槓桿引導中小企業，使企業按政策傾斜的方向實現政府的宏觀調控意圖。中小企業進行稅收籌劃是企業的一項長期行為和事前籌劃活動，要有長遠的戰略眼光，企業的管理者不僅要著眼於稅法的選擇，更重要的是著眼於總體的管理決策。
總之，稅收籌劃是一項複雜的系統工程，涉及面極廣，是一個理論與實踐並重的專門領域。稅收籌劃對企業的健康發展和國民經濟的繁榮都具有積極的意義，理應引起企業和國家的高度重視，希望廣大企業在正確引導、正確使用這項經濟手段的過程中，抓住「雙核」實現雙贏。
