關聯企業收購的企稅籌劃案例

偉達動力公司是中慶公司投資設立的一家以生產發動機為主的現代化股份制企業，中慶公司占其總股本的16.19％，是偉達動力公司的第一大股東。從2002年開始，偉達動力公司下屬鐵達力工廠（偉達動力公司的分支機構，非獨立法人）受中慶公司委托生產風景輕客、鐵達力（MPV）等汽車產品。經過6年多的經營，偉達動力公司為中慶公司的產品生產作出了很大的貢獻。
但是，隨著中慶公司的發展和國內外市場環境的變化，中慶公司與偉達動力公司之間這種委托生產關系的弊端越來越明顯：一方面是管理成本不斷上升，管理效率降低，產品質量難以保證，正常的生產經營和融資等活動受到制約，長期存在的關聯交易的審議和披露，也牽扯了大量精力；另一方面，偉達動力公司作為中慶公司的一個重要的發動機生產企業，其產品的創新、研發、升級的需求日益擴大，中慶公司對上遊零部件生產的掌控已經成為戰略需求。因此，中慶公司收購偉達動力公司下屬的鐵達力工廠，對其今後的發展有著至關重要的意義。
目前，鐵達力工廠資產合計為42502萬元，負債合計為41786萬元，差額為716萬元。具體為：
1.固定資產：賬面價值13265萬元，評估價值19778萬元。其中，房屋建築物賬面價值6848萬元，評估價值12272萬元，初始購買價格為10790萬元；機器設備賬面價值6417萬元，評估價值7506萬元。
2.無形資產：土地賬面價值4886萬元，評估價值13712萬元。
3.其他資產和負債的賬面值與評估值基本一致。
經過討論，最後提出了四種收購方案。
方案一
中慶公司擬以承接負債的方式購買鐵達力工廠的資產，鐵達力工廠資產和負債的差額716萬元，由中慶公司用現金補足。
1.中慶公司

　　（1）應繳納契稅：（12272+13712）×3%=780萬元。

　　（2）企業所得稅：中慶公司取得資產可以按照評估價值進行折舊攤銷。

2.偉達動力公司應負擔的稅收：

（1）增值稅

機器設備應繳納增值稅（評估價大於賬面原值）：7506÷（1＋4%）×4%×50%＝144萬元，轉讓存貨產生的增值稅銷項稅，購買方應當作為進項稅抵扣，可忽略。

（2）營業稅：（12272+13712－10790）×5%=760萬元。

（3）土地增值稅大約應繳納2480萬元（計算過程略）。

（4）企業所得稅：（19778＋13712-13265-4886-144-760－2480）×25%＝11955×25%＝2989萬元。

偉達動力公司合計應負擔稅款：144＋760＋2480＋2989＝6373萬元。

3.方案一合計稅收負擔為：6373＋780＝7153萬元。