不處理非正常損失將得不償失

  某煙草公司因日常管理不善，倉庫漏雨而未及時維修，致使部分卷煙黴爛變質，發生非正常損失372895.08元。該公司對這部分損失的貨物未進行賬務處理。近日，稅務機關對該公司進行檢查，通過實地盤存貨物，發現企業存在非正常損失貨物問題，要求該公司補繳增值稅款63392.16元，並處以0.5倍的罰款。

　  該公司財務人員認為，公司已經發生了貨物損失，如果進行賬務處理，必然要計算轉出相關進項稅額，等於追加了企業的損失。如果對這部分損失不進行賬務處理，長期作為企業的遺留問題，只要不被稅務機關查出，就可能節約相當於轉出進項稅額的貨款。相比之下，不對非正常損失的貨物進行賬務處理，對企業來說更加有利。事實果真如此嗎？

　  不對非正常損失進行賬務處理，企業雖然少繳納了增值稅，但這部分損失卻不能在企業所得稅前扣除，因此，企業將來要為這些少扣除的損失多繳納相應的企業所得稅。企業所得稅稅率為25%，增值稅稅率為17%，計算增值稅進項稅額的基數是損失貨物的成本價，計算企業所得稅的基數是損失貨物的成本價與應當轉出的進項稅額的總額，計算企業所得稅的基數大於計算增值稅進項稅額的基數，因此計算出來的企業所得稅必然大於增值稅。接上例，假如不對非正常損失進行賬務處理，該公司將因為少轉出進項稅額而少繳納增值稅63392.16元。但是，由於該公司沒有進行賬務處理，導致相關財產損失436287.24元（包括應當轉入“營業外支出”科目的存貨成本372895.08元、應當轉出的進項稅額63392.16元）將無法在企業所得稅前扣除，該公司將多繳納企業所得稅109071.81元。兩者相比較，該公司實際多繳納稅款45679.65元（109071.81－63392.16）。可見，即使稅務機關沒有發現企業少轉出進項稅額的問題，也不進行罰款，不對非正常損失的貨物進行賬務處理，對企業來說仍然弊大於利。 

　  另外，根據《增值稅暫行條例》第十條第一款第二項的規定，非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，企業對發生非正常損失的貨物，如果不及時計算轉出其中的進項稅額，一旦被稅務機關檢查發現，就必然要被追繳稅款，並可能會加處罰款、加收滯納金。也就是說，如果企業不對非正常損失進行賬務處理，企業的經濟損失可能會額外增加罰款和滯納金兩部分。

　  綜上所述，企業不對非正常損失進行賬務處理，不僅會造成最終多繳納稅款的結果，而且將由於違反稅法有關規定而承擔很大的涉稅風險，可謂得不償失。因此，企業應當定期進行財產清查，對發生的非正常損失及時進行賬務處理，謹慎處理涉稅事宜，避免不必要的損失。