淺議化工行業存在的涉稅問題和評估方法
- 發表時間：2010-08-23 10:15 來源：网络 收藏本文 挑錯 推薦好友 打印
化工行業隨著我國國民經濟持續穩定的高速增長而崛起,至2006年已成為五大支柱性產業的中堅力量.隨著國家政策環境與經濟環境的改善、企業改革的日益深化,為我國化工行業的發展創造了良好的宏觀環境和微觀基礎.但如何對該行業實施有效的稅收征管,是當前稅收征管工作中的熱門話題之一.化工行業屬於知識、技術、資源、資金密集的規模效益型行業,由於該行業保密措施強,加上稅收管理員對化學反應比較陌生,因而對該行業征管力度相對較弱,存在偷、避、騙稅的行為時有發生,評估風險較高.筆者在聯動評估、服務性調研中,通過積累,總結歸納出收入、成本中通常存在的涉稅問題,以拋磚引玉,促進化工行業的稅收征管,提升納稅遵從度.
一、化工行業存在的主要涉稅問題
針對化工行業的特點和特有的稅收風險,收入的確定、產品成本的核算兩個方面主要具有以下行業特征的涉稅問題.
(一)收入的確定方面
1、實施"高進低出"避稅、或"低價銷售至賬外轉售"的偷稅行為.
轉讓定價避稅早已不單純是外資的避稅手法,內資企業也因追求利潤最大化的目的而采用該方法,評估中發現化工企業經常通過采取"高進低出"的關聯銷售,將利潤轉移到處於稅收優惠期的關聯企業或關聯福利企業等避稅,尤為甚者,少數企業表面上強調產品過期,或屬試樣品、低質品,實際上采用"低價銷售優質品至賬外",再從賬外實施現金銷售,建立小金庫,由於低價銷售致使無增值額而導致企業往往進項大於銷項,無增值稅繳,同樣,由於成本倒掛,企業經營虧損,自然也無企業所得稅繳納,此招可謂一舉三得,在評估檢查中尤應加以關註.
2、聯產品、副產品銷售不入賬.
化工行業產品是連續的,每一道工序可產生一定的聯產品、副產品或中間產品,在銷售主產品時,相關聯產品和副產品也存在銷售行為,但有些化工企業往往不在賬上反映,相關收入進小金庫.評估中盤點某化工企業庫存實有現金比賬面現金多出十幾萬,另有許多非主產品的現金收入收據,賬面其它業務收入卻長期為零.
3、材料、成品包裝物、廢舊工程物資銷售不入賬或掛往來,不申報納稅.
①化工行業原料包裝一般為塑料桶、鐵桶以及塑料包裝袋等,生產部門領料後,往往將這些包裝物直接作銷售不入賬,不申報納稅;
②產成品包裝一般采用鐵桶或塑料桶,包裝成本高可回收,所以銷售時采用收取包裝物押金保證及時回收包裝物的方式,對不能收回的包裝物,少數企業不及時將相應的押金轉作收入,不申報納稅.
③由於化工設備的易腐蝕性,設備修理費用在制造費用中占相當大的份額,少數化工企業存在將修理替換的廢舊工程物資直接銷售不入賬.
4、研發產品直接銷售不入賬,不申報納稅.
化工企業產品研發費用一般占銷售收入的4%-5%左右,研發過程可分為小試階段和中試階段,一般小試過程中的相關費用直接在管理費用中列支,中試階段研發的產品基本屬於合格產品,而且數量較大,評估發現部分企業將中試產品直接銷售不入賬,相關成本在管理費用中列支,聲稱給客戶試用,而賬面研發費用占收入比已超過10%.
5、人為控制收入、成本,調節不同優惠期的利潤以避稅.
如某熒光劑生產企業獲利能力較強,為了能"靈活"運用稅收優惠政策達到推遲進入獲利年度的目的,於年度終了時,采用少做銷售,多轉成本的手段,減少當期利潤;再如個別化工企業為了增加稅收優惠期利潤,於年終決算時開出空頭發票,虛增銷售收入,次年初又用紅字發票沖回弄虛作假,造成在優惠期內提前實現利潤以達到偷逃稅款的目的.
(二)產品成本核算
1、提前或多結轉成本.
①由於化工企業對產品的質量要求較高,部分企業生產出的未達標化工產品,不作退庫或作半成品處理,而在以後的生產過程中逐步消化,其原材料、輔料等在當期全部歸集到當月產成品成本中,造成成本核算不真實,影響當期利潤,從而減少當期應納稅所得額.
②化工產品在生產過程中會形成未完全反應的回收料,材料的回收率根據工藝技術程度的不同而不同,企業往往不反映或不完全反映回料的數量和成本.
③化工企業可能將生產過程中產生的協產品、副產品直接銷售不入賬,成本直接歸集到成品中.
④企業往往將殘次品、快過保質期的產品成本轉嫁到其他產成品成本中去,從而提前結轉成本.
另外,化工企業還存在通過半成品壓庫作報廢或二次投入生產處理,以增加征稅期成本,人為控制以減少利潤,達到降低所得稅收成本,或在免稅期增加利潤,減少應繳納所得稅,實現企業利潤最大化.
2、資本性支出或遞延性支出一次性進制造費用,增加成本.
①化工企業對衛生清潔要求較高,容易形成裝修費用不按五年分攤,而一次性在制造費用中列支的現象.
②化工設備以組合型為主,一些化工企業購入主要部件後,經過自制部件、組裝成型等工序形成成套化工設備,相關成本不歸集到固定資產中去,而是直接在制造費用中列支,導致生產成本增加,相關的進項稅金也未轉出.
③設備技術改造和大修理不資本化,在固定資產技術改造和大修理過程中,有些設備延長了使用年限或增添了新的功能,一些企業為了核算和管理上的方便,直接將符合資本化條件的技術改造、大修理費用列入制造費用,與此相關的材料耗用,也未轉出進項稅額.
3、虛列成本,抵扣稅金.
購進固定資產或在建工程用材料在成本中直接列支並抵扣增值稅進項稅額.如:消防部門規定化工企業的泡沫滅火器中的泡沫應該定期更換,為了避免這方面的消防安全投入,同時又要應付消防部門的檢查,部分化工企業存在接受虛開泡沫發票的問題.
二、化工行業主要評估方法
對以上存在的問題,納稅評估中宜采用如下措施和方法,以期達到事半功倍的效果.
(一)關於確定收入
1、對"高進低出"避稅、或"低價銷售至賬外轉售"偷稅行為可通過以下方法確認.
對比法.對比公司關聯交易價格與非關聯可比第三方的價格,即可知其是否按市場價格進行了公平交易,進而判斷其是否存在通過轉讓定價避稅.
協查法.據企業開具的發票,通過向對方稅務機關發函協查,對諸如"銷售中心"進行函調,則其自創虛有客戶自動會浮出水面,不攻自破.
聯系法.評估人員可直接與所謂的各大"銷售中心"電話聯系,向對方詢問貨物流、資金流、發票流等方面問題,也會因對方答不上來,或與企業法人說法不一而露陷,畢竟假的真不了.
查賬法.通過查閱企業賬面與銷售中心的往來記錄,即可發現公司與"銷售中心"等臨時客戶往往一年,甚至幾年才發生一筆業務.這反映出公司負責人通過第三方私下"交易"走貨,實際存在貪汙的嫌疑,建立第三方是為了避人耳目,以建小金庫,抱有較大的僥幸心理.
詢問法.可詢問公司負責諸如"銷售中心"的聯絡人員,往往一問三不知,無法說清虛有的銷售中心真實情況,如一再追問,聯絡員會討饒,或剛脆交待是老板讓開的發票,具體情況要問老板.
2、產品、聯產品、副產品銷售不入賬.
對銷售環節涉稅問題,首先應將企業的賬面庫存和實際庫存進行核對,將保管賬簿與財務賬簿進行核對,看是否一致.其次要掌握化工企業產品工藝流程,核對生產流程記錄(車間原始記錄),入庫單和出庫單,對企業聯產品和副產品的管理進行內控測試,審閱企業技術決定書和工藝規程,根據投入產出比,測算企業產品、聯產品、副產品等的數量,並與企業賬面數據核對,確認是否存在賬外銷售行為.
3、材料、產成品包裝物、廢舊工程物資銷售不入賬,不申報納稅.
①了解企業材料包裝物處理方式,通過材料包裝標準(公斤/袋或公斤/桶等)來測算包裝物的數量;通過倉庫或生產部門的記錄臺賬確定包裝物銷售金額;
②審查其他應付款--押金明細賬,對長期掛賬的押金進行重點審核,必要時可以通過函證的方式進行核實.
③審查工程部門或其他工程公司設備修理預決算記錄,了解企業對廢舊工程物資的處理方式,查實廢舊工程物資銷售金額.
4、研發產品直接銷售不入賬,不申報納稅.
對研發部門領用的材料進行分析復核,向研發部門獲取中試期間的相關臺賬記錄,確定研發產品的數量及去向,同時對照財務處理情況,關註研發費用中紅沖記錄,確定是否是企業研發產品銷售收入直接沖減研發費用,而不計提稅金.
同時,可對車間原始生產記錄,對小批量投料生產業務進行測試,對費用類科目中涉及的樣品費用進行分析,結合樣品快遞費用清單,與企業樣品申報納稅資料核對,進一步確認企業的樣品處理是否符合稅法規定.
5、人為控制收入、成本,調節不同優惠期的利潤以避稅.
對企業銷售收入和銷售成本率進行分析性復核,並對其12月份銷售收入和銷售成本結轉情況進行截止性測試,結合產成品入庫單、出庫單和銷售合同核實交易的真實性,尤其關註紅沖業務的真實性,必要時可以采用函證協查的方式進行核實.
(二)產品成本核算
1、提前或多結轉成本.
分析月度間總成本率和單位成本率變化情況,獲取並審查企業材料回收率和投入產出率指標,對照原材料和產成品明細賬,核對倉庫原始入庫和出庫憑證,對入庫的主產品和銷售的主產品數量進行測試,審閱企業成本歸集分配方法是否正確,以確認銷售成本結轉的正確性.尤其是對成本轉嫁現象,評估人員須關註各種產品的期初單位成本,對期初單位成本明顯偏低的情況要追溯原因,查明成本轉嫁期,重新進行正確的成本核算.對於存在的半成品壓庫作報廢或二次投入生產處理問題,評估人員應重點檢查企業在生產過程中的領料入庫和化驗手續,正常的化工企業管理都比較嚴格,生產中每一環節的投料和產出都應有相應的化驗單和入庫批號(單)隨行,這是化工行業的生產特點,也是企業對生產環節進行管理和考核的主要手段.
2、資本性支出或遞延性支出一次性進制造費用,增加成本.
對制造費用--修理費進行分析性復核,審閱企業裝修預決算書和修理部門領料憑證以及結算單據並進行測試,對涉及裝修和配件維修等特定項目重點評估,確定是否存在多列支成本或進項稅金未轉出現象.針對設備技術改造和大修理情況,評估人員可獲取技術改造部門或修理部門技術改造方案和大修理預決算方案,了解企業技術改造和大修理實現的功能,對照相關稅法規定,確定是否資本化.
3、虛列成本,抵扣稅金.
對原料供應環節涉稅問題,可對入賬的原始憑證進行認真審核,嚴格把握"票、貨、款"三方是否一致,另外應對企業在建工程和固定資產明細項目進行審核,看有無購進材料支接列支,或固定資產改良支出在成本中直接列支並抵扣稅款的現象.具體可查閱材料入庫單、領料單,向經辦人核實情況;查閱與開票單位往來賬,必要時通過發函協查的方式進行確證.
